根据财政部发布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)，企业的研发费用（原称“技术开发费”）涵盖了在产品、技术、材料、工艺和标准的研究与开发过程中产生的所有费用。这些费用包括：

(一)直接用于研发活动的材料、燃料和动力消耗。

(二)在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工成本，以及外聘研发人员的劳务费。

(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧或租赁费用，以及相关固定资产的运行维护和维修费用。

(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(五)中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

(七)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位或个人进行研发而支付的费用。

(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

根据上述规定，企业在研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。

《企业会计第6号――无形资产》(2006)规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益;开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。

企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下:

(1)领用材料等，

借：研发支出，

贷：原材料等。

(2)销售研发样品，

借：银行存款/应收账款等，

贷：主营业务收入，

贷：应交税费―应交增值税—销项税额。

需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。

(3)按具体情况，将研发支出资本化或费用化

借：无形资产(管理费用)，

贷：研发支出。